Мошенничество в отчетности

Мошенничество с финансовой отчетностью. Предпосылки и пути предотвращения.

Давыдов Денис Михайлович
Студент магистратуры
Финансового Университета при Правительстве РФ
Россия, г. Москва

Научный руководитель: Блинова Ульяна Юрьевна
д.э.н., профессор кафедры Бухгалтерский учет
Финансового Университета при Правительстве РФ

Аннотация

В данной статья рассмотрены актуальные проблемы связанные с мошенническими действиями при формировании финансовой отчетности. Кроме того, в статье произведен анализ факторов, побуждающих к совершению мошеннических действий, методы их совершения, а также, учитывая особенности совершения мошенничества с финансовой отчетностью, выдвинуты предложения по способам предотвращения указанных явлений.

Ключевые слова

Мошенничество, финансовая отчетность, преступление, искажение финансовой информации.

В условиях нестабильной экономической ситуации в стране и в мире, кризисного состояния экономики появляются риски ведения хозяйственной деятельности экономическими субъектами. Хотя исторически финансовая отчётность создавалась как система данных о финансовом положении компании, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учёта, и целью её было предоставление информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и изменении финансового состояния компании (включая информацию об активах и обязательствах компании, о результатах операций, событиях и обстоятельствах, которые изменяют активы и обязательства), то сегодня можно сказать, что она зачастую перестала выполнять эту роль. И причина этому — мошенничество с финансовой отчётностью.

Необходимость раскрытия мошенничества в финансовой отчетности в последнее время все более увеличивается из-за повышения количества организаций, привлекающих средства при помощи публичного размещения своих ценных бумаг, а кроме того при уменьшении налогов на прибыль. Помимо этого, увеличивается необходимость в получении на основании отчетных данных сведении о вероятном банкротстве организации. Предумышленная фальсификация отчетных показателей формирует внушительную угрозу для объективности принимаемых на основе данной финансовой отчетности решений.

Мошенничество в области связанной с финансовой отчетностью подразумевает большие ущерб для экономики в масштабе целого мира. В следствии неких манипуляций с финансовой отчетностью ставятся под сомнение результативность корпоративного управления, качество и достоверность финансовой отчетности и надежность аудита, что ухудшает доверие инвесторов к организациям.

Выявление мошеннической деятельности всегда было значимой, но трудной задачей для пользователей отчетности. Качественный внутренний аудит в компаниях становится все более необходимым звеном. Выявление финансового мошенничества с использованием классических методов внутреннего аудита является трудной, а иногда невыполнимой задачей. Во-первых, аудиторы чаще всего ощущают нехватку в необходимой базе знаний относительно специфики финансового мошенничества. Во-вторых, мошенническая манипуляция бухгалтерской информацией не сильно распространена, большинство аудиторов ощущают нехватку опыта и знаний по ее выявлению и предотвращению. В-третьих, работники организации в лице финансового директора, финансовых менеджеров и бухгалтеров делают попытки предумышленно обвести вокруг пальца штатных или независимых аудиторов. Таким образом, классические методы и процедуры аудита недостаточны, чтобы выявить факты мошенничества в финансовой отчетности, и появляется необходимость в новых методах анализа данных и поиска инструментов для эффективного и качественного выявления сфальсифицированной информации.

Для предотвращения, выявления и анализа мошенничества необходимо иметь представление о том, какие существуют методы и схемы мошенничества. Ассоциация дипломированных экспертов по мошенничеству (Association of Certified Fraud Examiners, ACFE) разработала модель отнесения известных видов мошенничества по категориям, известную как «дерево мошенничества». (рис.1). Основными категориями мошенничества согласно этой модели являются: мошенничество в финансовой отчетности, незаконное присвоение имущества и коррупция.

Рассмотрим подробней мошенничество с финансовой отчетностью.

В международных стандартах аудита отмечается, что «злоупотребление возможно при наличии таких факторов, как давление, возможность совершения и оправдание поступка» (МСА (IAS) 240 «Мошенничество и ошибки»). Данное утверждение сделано на основании теории, предложенной знаменитым американским криминалистом Дональдом Крэсси, также известной как теория «Треугольника мошенничества».

Давление. Руководство компании осознает, что финансовые показатели фирмы далеки от плановых и не отвечают ожиданиям инвесторов. В данном случае давление проявляется как минимум в двух областях:

· давление со стороны инвесторов, ожидающих экономического роста и улучшения финансовых показателей;

· личное финансовое давление, связанное с получением руководством годовой премии по результатам деятельности компании.

Но согласно теории Дональда Крэсси, одного лишь давления недостаточно для того, чтобы руководство пошло на злоупотребление.

Возможность совершения. Допустим, что в рассматриваемой компании не разработаны стандарты корпоративного управления (corporate governance) и отсутствует или недостаточно эффективна система внутреннего контроля. В таком случае у менеджмента появляется возможность внести в финансовую отчетность корректировки (например, признать несуществующую выручку или занизить резерв под обесценение активов), выводящие финансовые показатели на ожидаемый уровень.

Оправдание поступка. Это последний составной элемент корпоративного мошенничества. Здесь стоит отметить, что большинство людей, работающих в корпоративной сфере, не являются прирожденными преступниками и не хотят ими становиться. Именно поэтому людям, сознательно идущим на злоупотребления, важно «свести счеты с совестью» и найти оправдание своим поступкам. К сожалению, в современном обществе преступления в экономической сфере не возводятся в разряд тяжких (как, например, убийство). Поэтому найти оправдание совершенным злоупотреблениям бывает довольно просто. В нашем примере — «инвесторам будет приятнее увидеть хорошие результаты», «никто от этого не умрет», «все так делают» и т. д.

Манипуляции с данными финансовой отчетности предприятий нередко связаны с повышением прибыли, активов, притока денежных средств, снижение убытков, обязательств и оттока денежных сумм.

Повышение прибыли можно рассмотреть, применяя следующие способы:

1. Коммерческое кредитование контрагентов. Отгрузив продукцию, либо оказав услуги со значительной отсрочкой платежа, организации в праве указать в финансовой отчетности наибольшую прибыль и дебиторскую задолженность в бухгалтерском балансе.

2. Снижение задолженности. Организации выполняют коммерческое кредитование на льготных для клиентов с сомнительной платежеспособностью. В дальнейшем по таким сделкам компании создают резервы по сомнительной задолженности. Снижение дебиторской задолженности приводит к улучшению финансовой отчетности.

3. Операции со связанными сторонами. Осуществив фиктивные сделки с аффилированными организациями, компании повышает прибыль. Во время этого процесса организации продают неиспользуемые активы с обещанием их выкупить через некоторый промежуток времени по изначальной цене.

4. При выполнении долгосрочных договоров выручка должна признаваться в течение длительного периода времени. И в российских, и в международных стандартах зафиксировано, что компания может признать выручку по долгосрочным контрактам только по окончанию срока контракта, или, использовав способ поэтапного признания выручки. При этом необходимо устанавливать процент оконченного объема работ, что вызывает нередко экспертных оценок. Завысив процент осуществлённых работ, организации увеличивают выручку отчетного периода.

Методы по занижению расходов:

1. Капитализация расходов — это принятие определенных затрат в виде актива по причине того, что доходы, которые ожидаются как результат произведенных расходов, займут место в предшествующие периоды.

2. Присутствие забалансовой информации. В этом случае, отдельные обязательства и активы будут не полностью отражаться в бухгалтерском балансе в связи со сложностью сделок. К таким сделкам можно отнести пенсионные активы и обязательства, активы и обязательства совместных организаций, по договорам аренды.

3. Довольно широко применяются схемы, при которых имеющиеся затраты не отражаются в бухгалтерской отчетности. Поэтому организации принимают к бухгалтерскому учету только затраты, а расходы отражают через управляемые ими компании, при этом не нарушив действующих стандартов бухгалтерского учета.

Все виды мошеннических действий с финансовой отчетностью ведут к ряду последствий влияющих на деятельность организации. Основными из них являются:

1. Снижение качества и единства процесса подготовки финансовой отчетности;

2. Снижение доверия инвесторов к достоверности и надежности финансовой информации;

4. Снижение эффективности рынка капитала;

5. Повышение экономических потерь организации вплоть до банкротства;

6. Снижает функциональность деятельности организации.

Говоря об эффективных методах противодействия корпоративному мошенничеству, включая умышленное искажение финансовой отчетности, следует вернуться к теории «Треугольника мошенничества», упоминавшийся ранее. Согласно данной теории, мошенничество, скорее всего, не произойдет при подавлении хотя бы одного из трех факторов, приводящих к его возникновению. Поэтому меры противодействия целесообразно выстраивать по следующим направлениям.

Внедрить эффективную систему внутреннего контроля и корпоративного управления. Чем более эффективна система внутреннего контроля, тем меньше возможностей для манипулирования будет у потенциальных злоумышленников. А эффективная система корпоративного управления позволит оперативно обмениваться информацией и принимать ключевые решения в случаях, когда мошенничество все же произошло.

Задать «тон сверху». Чем более высоким морально- этическим принципам придерживается руководство и владельцы организации, тем сложнее сотрудникам оправдать свои мошеннические действия в отношении компании. Однако реализация данного принципа на практике часто связана с большими трудностями. Конечно, не стоит требовать от своих сотрудников соблюдения всех правил, но четко показывать приверженность этическим принципам ведения бизнеса и отсутствие терпимости к мошенничеству со стороны руководства необходимо. И самое главное — придерживаться этих принципов на практике.

Разработать четкие процедуры, направленные на выявление, расследование и предотвращение корпоративного мошенничества. Это позволит повысить эффективность и результативность проводимых расследований и как следствие заставит потенциальных злоумышленников задуматься о неотвратимости наказания. Четко прописанные и согласованные со всеми участниками процесса процедуры их взаимодействия позволят избежать «толкания локтями» между различными подразделениями, вовлеченными в процесс противодействия мошенничеству.

Использовать современные компьютерные технологии для выявления и предотвращения мошенничества. Анализ корпоративной почты и электронных данных зарекомендовал себя как эффективный инструмент борьбы со злоупотреблениями в западных странах. Однако при использовании данного инструмента в нашей стране необходимо четко понимать риски, связанные с нарушением законодательства о защите персональных данных и тайны переписки и принимать меры для их снижения.

Нельзя определить полную классификацию методов мошеннических действий с бухгалтерским учетом и финансовой отчетностью, что связано с динамично меняющейся внутренней и внешней средой, в которой работают компании. Постоянно возрастающая сложность бизнес- процессов в сочетании с неопределенностью будущих окружающей среды и условий ведения бизнеса составляют дополнительное обстоятельство, которое способствует совершению манипуляций с отчетной информацией. В сложных условиях современной экономики компании должны быть готовы к борьбе с мошенническими действиями, как отдельных сотрудников, так и системы управления в целом.

Список используемой литературы:

  1. Российская Федерация. Конституция (2011). Конституция Российской Федерации: офиц. текст. — М.:ОМЕГА-Л, 2011. — 39с.
  2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ Ч.2: федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Консультант Плюс.
  3. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая: текст с изм. и доп. на 1 августа 2010 г. — М.: Эксмо, 2010. — 512 с.
  4. «Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для студентов высшего профессионального образования, обучающихся по экономическим специальностям.» М. А. Вахрушина ; М-во образования и науки Российской Федерации, Федеральное гос. автономное учреждение «Федеральный ин-т развития образования» 5-е изд., перераб. и доп., Москва : Изд-во Национальное образование, 2014
  5. Пласкова, Н.С. Анализ финансовой отчетности, составленной по МСФО: Учебник / Н.С. Пласкова. — М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2015
  6. Борисова Э.Н. МОШЕННИЧЕСТВО c БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТЬЮ // Фундаментальные исследования. — 2015. — № 2-19. — С. 4235-4238;

journalpro.ru

Достоверность и мошенничество в финансовой отчетности

Рубрика: Экономика и управление

Дата публикации: 05.12.2016 2016-12-05

Статья просмотрена: 303 раза

Библиографическое описание:

Зарипова Н. Д. Достоверность и мошенничество в финансовой отчетности // Молодой ученый. ? 2016. ? №26. ? С. 293-295. ? URL https://moluch.ru/archive/130/35447/ (дата обращения: 12.06.2018).

Финансовая отчетность в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и о результатах ее деятельности за отчетный период. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых и управленческих решений.

К числу требований, предъявляемых к финансовой отчетности положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99), относится достоверность — отчетность должна отражать реальное финансовое положение организации. Достоверной и полной считается финансовая отчетность, сформированная по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету. В действительности даже если бухгалтер выполняет все нормативные требования, сформированная им отчетность лишь условно может быть признана достоверной. Самая честная и достоверная бухгалтерская отчетность отражает далеко не все, что происходит на предприятии и могло бы быть интересным пользователям отчетности. Те данные, которые содержаться в бухгалтерской отчетности, содержат только определенную часть информации о событиях, влияющих на финансовое положение организации.

Традиционно отчетность считается достоверной, если содержащаяся в ней информация соответствует действительному положению дел. Организация обязана своевременно и в полном объеме регистрировать на счетах бухгалтерского учета все хозяйственные операции, происходящие за определенный период. Все хозяйственные операции влияют на показатели отчетности, а значит, и на наше мнение о финансовом положении организации. Однако на самом деле в бухгалтерском учете отражается только определенная часть информации, относящаяся к деятельности организации, которая может повлиять на мнение пользователей отчетности.

Например, стиль управления руководителя организации, его характер, профессионализм, организаторские способности. Мы никогда не сможем об этом узнать из финансовой отчетности, однако субъективные качества руководителя могут существенно повлиять на успех деятельности фирмы. Или, например, факты заключения договоров. Выгодные контракты могут повлиять на финансовое состояние организации в будущем, и знание этих фактов может даже привести, например, к росту стоимости акций компании. Однако, сам факт заключения договора не находит никакого отражения в учете. Бухгалтерские записи составляться только после того, как договор начинает исполняться и начинается движение средств по договору.

В бухгалтерском балансе отражается только те основные средства, которые принадлежат организации на праве собственности. Арендованные основные средства, реально используемые в производственной деятельности и приносящие доход организации, не отражаются в балансе. И наоборот, основное средство может быть собственностью организации, но не приносить еду доходов (например, устаревшее оборудование). Поэтому такие показатели использования основных фондов, как фондоотдача, фондоемкость, фондорентабельность могут не иметь достоверного значения.

Таким образом, из общего объема информации, относящейся к деятельности организации, отражение в бухгалтерском учете находит только их определенная часть, что существенно уменьшает наши возможности об адекватной оценке финансового положения компании.

На достоверность финансовой отчетности большое влияние оказывают и методы учета, отражаемые ею в своей учетной политике. Учетная политика — это основной рабочий документ организации, в котором изложены выбранные ею варианты учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность. Порядок формирования и содержания бухгалтерской учетной политики закреплен в положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

Управленческие решения, формирующие реальные денежные потоки и определяющие успешность деятельности организации, зависят во многом от выбранной организацией учетной политики. Выбор конкретных методов бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни составляет учетную политику организации. Сегодня учетная политика является мощным инструментом формирования бухгалтерской и налоговой отчетности организации. Например, разным методам оценки запасов соответствуют разные значения показателя прибыли. Точно также на величину прибыли влияет и метод начисления амортизации, метод списания затрат, желание создавать резервы под определенные расходы и т. д. Создается прямая зависимость между тем, какой способ бухгалтерского или налогового учета факта хозяйственной жизни организация выбирает, и тем, какие показатели она отражает в налоговой и бухгалтерской отчетности. Следовательно, учетная политика организации является реальным инструментом влияния на управленческие решения лиц, заинтересованных в деятельности организации. Поэтому учетная политика является важным средством регулирования финансовых показателей организации.

При оценке финансовой отчетности с точки зрения реальности стоимостной оценки активов, необходимо учесть также влияние инфляции на отчетность организации. При инфляции нарушается принцип сопоставимости показателей: рост выручки не всегда может свидетельствовать о реальном росте производства, она может возрасти за счет роста цен на продаваемую продукцию. Инфляция изменяет структуру денежных потоков организации; искажает показатели отчетности, особенно таких показателей, как рентабельность, оборачиваемость, ликвидность. Это затрудняет принятие адекватных управленческих решений.

На достоверность бухгалтерской отчетности существенное влияние оказывают также искажения бухгалтерской отчетности. Например, ошибки бухгалтера при составлении бухгалтерской отчетности. Они возникают вследствие нарушений правил документирования хозяйственных операций, правил обработки информации, корреспонденции счетов бухгалтерского учета. Ошибки при составлении бухгалтерской отчетности приводят к искаженному представлению о реальном состоянии дел в организации. Выявляются ошибки посредством внутреннего контроля, а также путем проведения аудиторской проверки.

Однако самую большую проблему при анализе достоверности финансовой отчетности доставляет мошенничество в финансовой отчетности и факты фальсификации данных. Мошенничество в сфере финансовой отчетности становится все более значимой проблемой для бизнес-сообщества, правительства и инвесторов. Для эффективного функционирования участникам рынка необходима уверенность в финансовой информации, получаемой от компании. Они должны доверять качеству, полноте и достоверности публикуемой отчетности. Махинации с финансовой отчетностью — серьезная угроза уверенности участников рынка в финансовой информации.

Финансовое мошенничество является одним из видов экономических преступлений. Финансовое мошенничество — это искажение реальных показателей финансовой отчетности. Достигается в том числе и за счет управления финансовыми результатами деятельности компании. Зарубежный исследователь Шиппер рассматривает управление финансовыми результатами как «… целенаправленное, преднамеренное вмешательство в процесс формирования отчетности с целью достижения неких личных целей руководством компании». Таким образом, финансовое мошенничество — это искажение результатов вследствие целенаправленных действий. Стимулом к манипулированию становится желание избежать, помимо всего прочего, снижения рыночной капитализации.

Финансовое мошенничество в большинстве случаев подразумевает под собой преувеличение активов, выручки или прибыли в отчетности. Мошеннические операции с выручкой могут быть осуществлены разными способами: преждевременное признание выручки, учет выручки, которая никогда не была получена (фиктивная выручка), продавец признает выручку с еще не реализованных товаров, тем самым завышая прибыль; продажи с обязательством обратного выкупа.

Среди махинаций с финансовой отчетностью также — незаконное управление активами и обязательствами (пассивами): завышение натуральных показателей запасов, завышение учетных цен запасов, неверная оценка ценных бумаг в учете компании, начисленные, но не оплаченные расходы. Как видим, существует немало схем мошенничества с финансовой отчетностью. Основными статьями баланса, подверженными махинациям, являются дебиторская и кредиторская задолженности, запасы, финансовые вложения, начисленные расходы, налоговые обязательства, выручка.

Таким образом, финансовую отчетность организаций в силу объективных и субъективных причин лишь условно можно назвать достоверной, реально отражающей состояние дел в организации. Поэтому внешним пользователям отчетности (контрагентам, инвесторам, банкам, акционерам и др.) помимо финансовой отчетности необходимо для страховки располагать еще и иной нефинансовой информацией:

– количество поставщиков и каналы сбыта организации, взаимоотношения с партнерами (долгосрочность партнерских отношений);

– структура акционерного капитала: возможность влияния собственников и других лиц на принятие решений по наиболее важным аспектам деятельности, заинтересованность в изъятии денежных средств, перевод активов в другие компании; возможность смены собственников.

– наличие «дочек», оказание им финансовой помощи;

– наличие и последовательная реализация политики управления денежными потоками;

– оценка руководства организации — уровень и личные качества высшего и среднего менеджмента;

– деловая репутация, кредитная история, любые скандалы, связанные с владельцами или менеджерами, судебные разбирательства.

Использование наряду с финансовой еще и нефинансовой информации при анализе деятельности организации позволит быть уверенным и избежать риск утраты средств при взаимоотношениях с интересующей организацией.

  1. Дарбека Е. М., Сафонова С. А. Оценка достоверности финансовой отчетности заемщика // Банковское дело. — № 10. — 2010. — С. 60–63.
  2. Заббарова О. А., Капустяк А. Н. Влияние балансовой политики на достоверность бухгалтерской отчетности организации // Все для бухгалтера. — № 10. — 2008. — С. 26–33.
  3. Брюханов М. Ю. Схемы искажения отчетных данных и ненадлежащего раскрытия информации в финансовой отчетности публичных компаний // Финансовый менеджмент. — № 3. — 2008. — С. 36–45.

moluch.ru

Мошенничество с финансовой отчетностью. Обзор судебных разбирательств за 2016 год

Сардарова Бэлла Магомедовна

к. э. н., FCCA, зам. начальника отдела анализа и организации госфинконтроля Службы госфинконтроля Республики Дагестан.

Нарушения и злоупотребления, связанные с искажением финансовой отчетности, составляют менее 10 % случаев профессионального мошенничества, что по количеству выявленных случаев уступает другим типам мошенничества (незаконное присвоение имущества — 83 %, коррупционные схемы — 17 %). В то же время нанесенный такими злоупотреблениями ущерб (в расчете на одно расследование) значительнее, чем ущерб от незаконного присвоения имущества и использования коррупционных схем — его среднее значение достигает 975 тыс. долл.

Отраслевая структура мошенничества с финансовой отчетностью, согласно данным этого же исследования, следующая: 17,4 % — строительство, 17,1 % — услуги, 13,2 % — здравоохранение, 12,2 % — технологии, 12 % — банки и банковские организации.

Неслучайно Комиссия по рынкам ценных бумаг США (далее Комиссия, SEC) в 2015 и 2016 годах к приоритетам своей деятельности отнесла расследования, связанные с искажением финансовой отчетности и бухгалтерским мошенничеством.

В целом в 2016 году SEC совершила 868 контрольных действий (в 2015 году — 807), с нарушителей законодательства в сфере регулирования рынков ценных бумаг и раскрытия информации инвесторам, включая нарушения, связанные с искажением финансовой отчетности, было взыскано более 4 млрд долл. (SEC Announces Enforcement Results for FY 2016: www.sec.gov/news/pressrelease/2016-212.html)

Среди основных видов нарушений в 2016 году:

  • инсайдерская торговля на рынке ценных бумаг (включая схемы мошенничества с использованием информационных технологий и баз данных);
  • привлечение к ответственности аудиторских фирм и консультантов, подтвердивших недостоверную финансовую отчетность;
  • незаконная деятельность инвестиционных компаний и консультантов;
  • мошенничество с использованием сложных финансовых инструментов;
  • коррупционные схемы.

Рассмотрим примеры крупных дел (в том числе переданных в суды) последних двух лет о нарушениях, связанных с составлением и представлением финансовой отчетности публичными компаниями. Количество таких дел в 2015 году увеличилось до 134 (с 98 в 2014-м и 68 в 2013-м). (Emily Chasan. SEC Doubles Number of Financial Reporting and Audit Cases in Two Years. Wall St. J.: CFO J. (Oct. 22, 2015).) Дела можно условно разделить на два типа:

  • сфокусированные на бухгалтерском учете (далее бухгалтерские дела), включая искажение выручки и расходов, а также некорректную оценку активов;
  • дела по раскрытию информации.

Исторически наибольшее количество дел в этой сфере связано с завышением выручки, хотя завышение расходов и некорректная оценка активов по-прежнему среди типичных нарушений.

Одной из тенденций последних лет является увеличение случаев обвинения непосредственных руководителей, директоров, аудиторов и бухгалтеров, то есть тех, кто должен был обеспечить достоверность финансовой отчетности и соблюдение законодательства. В подтверждение данной тенденции Департаментом юстиции США был выпущен внутренний стандарт, подчеркивающий необходимость персонального уголовного наказания лиц, виновных в нарушениях в сфере финансовой отчетности и раскрытия информации.

Примеры бухгалтерских дел

В 2015 году SEC передала в суд Восточного района г. Нью-Йорка (США) дело против Роберта Асти, последнего из 13 осужденных руководителей (включая генерального и финансового директоров, двух главных бухгалтеров, главного юриста, директора по продажам) компании Symbol Technologies Inc. (Litigation Release No. 23247 / April 27, 2015: www.sec.gov/litigation/litreleases/2015/lr23247.htm) (Symbol), которая специализировалась на производстве мобильных компьютеров и устройств сканирования. В соответствии с решением суда Асти был признан виновным, ему запрещено руководить и быть директором публичной компании, на него налагается штраф в сумме 90 952 долл., но не налагаются иные штрафы в связи с его чистосердечным признанием и сотрудничеством по данному делу с Комиссией и органами юстиции США, которые, в свою очередь, назначили Асти испытательный исправительный срок (три года). Томо Размилович, генеральный директор компании Symbol и вдохновитель схем мошенничества с доходами, стоивших компании независимости (приобретена компанией Motorola в 2007 году), скрывается от американского суда в Швеции (Jonathan Dienst. Fugitive Long Island CEO Accused of $200 Million Fraud Wants Apology: www.nbcnewyork.com/news/local/Tomo-Razmilovic-Fugitive-Millionaire-Sweden-CEO-Symbol-Technologies-Long-Island-232921331.html), но Комиссия не оставляет попыток осудить его в рамках данного дела, в связи с чем дело к настоящему времени не завершено.

Завышение выручки и прибыли компании осуществлялось несколькими путями: отражением в бухгалтерском учете выручки от продаж оптовым покупателям и дистрибьюторам в качестве выручки от продаж финальным покупателям (channel stuffing); продажей товаров дистрибьюторам без соответствующих заказов покупателей с последующим выкупом этих товаров (candy deals); использованием письменных планов по завышению выручки для достижения квартальных целевых показателей по продажам; завышением единовременных расходов.

В сентябре 2015 года Комиссия передала в суд дело четырех бывших руководителей (включая генерального директора и финансового директора) сети мобильных топливных заправок SMF Energy Corp. Они обвинялись в завышении выручки и стоимости товара при продажах потребителям (в том числе Почтовой службе США) за счет недопоставок топлива и необоснованных наценок на топливо. (SEC Press Release, SEC Charges Former Officers of SMF Energy with Fraud (Sept. 25, 2015): www.sec.gov/news/pressrelease/2015-210.html) Комиссия отмечает, что признание выручки с завышением цены реализуемого топлива являлось для компании способом сокрытия своих финансовых сложностей: компания в действительности на тот момент была убыточной.

В сентябре 2015 года Комиссия обвинила двух бывших руководителей интернет-компании Continuity X Solutions Inc. — генерального директора Дэвида Годвина и финансового директора Энтони Рота — в том, что ими были почти полностью сфабрикованы данные о доходах компании (SEC Press Release, SEC Charges Executives for Defrauding Investors in Financial Fraud Scheme (Sept. 30, 2015): www.sec.gov/news/pressrelease/2015-224.html), составлявших, по данным финансовой отчетности, 27,2 млн долл. за период с апреля 2011 года по сентябрь 2012 года. Руководители компании пытались привлечь инвесторов за счет частного размещения акций. Кроме того, за счет реализации схемы Д. Годвин и Э. Рот получили компенсацию в сумме 1,3 и 0,4 млн долл., а также доход в сумме 0,5 млн долл. от продажи акций.

В 2016 году Комиссия объявила о том, что нефтяная сервисная компания Weatherford International согласилась выплатить штраф в сумме 140 млн долл. в целях урегулирования дела, заведенного против нее по обвинению в завышении доходов путем искажения учета по налогу на прибыль. (Oil Services Company Paying $140 Million Penalty for Accounting Fraud: www.sec.gov/news/pressrelease/2016-194.html)

Weatherford искажала показатели по налогу на прибыль на сумму от 100 до 154 млн долл. ежегодно, чтобы подогнать финансовые результаты под ранее объявленные проектировки и ожидания аналитиков. Вице-президент по налогам Джеймс Хадгинс и налоговый менеджер Дэрил Китэ совершали многочисленные корректировки после закрытия бухгалтерской отчетности для сокращения разрыва между предварительно объявленной ставкой эффективного налога.

Weatherford регулярно представляла аналитикам и инвесторам выгодную эффективную ставку налога как одно из своих ключевых конкурентных преимуществ, а мошенничество создавало у инвесторов и пользователей отчетности неправильное восприятие ситуации, так как представленная им используемая компанией налоговая структура выглядела намного более выгодной и прибыльной, чем то, что происходило в реальности. Впоследствии компания была вынуждена переделать финансовую отчетность за 2011 и 2012 годы.

Компания Weatherford, а также ее руководители Хадгинс и Китэ согласились выплатить штрафы без признания или отрицания того факта, что они нарушили положения федерального законодательства в сфере ценных бумаг, направленные на борьбу с мошенничеством. Компания Wetherford должна заплатить 140 млн долл. штрафа. С Хадгинса взыскано 0,3 млн долл., ему также запрещено работать директором либо руководителем публичной компании в течение пяти лет. Кроме того, Хадгинс и Китэ не могут практиковать как бухгалтеры, включая участие в составлении финансовой отчетности и в аудите публичных компаний в течение последующих пяти лет. Расследование Комиссии по данному делу продолжается.

В августе 2015 года SEC было начато разбирательство по делу нефтяной компании Miller Energy Resources и ее бывшего генерального директора. Компания подозревалась в завышении стоимости нефтегазового оборудования, приобретенного в 2009 году. (Miller Energy Resources, Former CFO, current COO Charged with Accounting Fraud: www.sec.gov/news/pressrelease/2015-161.html) Стоимость была завышена более чем на 400 млн долл., это исказило чистую прибыль и общие активы, превратив компанию, акции которой продавались на рынке ценных бумаг менее чем за 1 долл., в публичную компанию, котирующуюся на Нью-Йоркской бирже, где стоимость ее акций достигла к 2013 году 9 долл.

Комиссия также обвинила фирму, бывшую независимым аудитором Miller Energy Resources и ее партнером, в соучастии в мошенничестве с финансовой отчетностью. Административные дела находятся в процессе рассмотрения.

В сентябре 2015 года Комиссия объявила об урегулировании дела против финансовой интернет-компании Bankrate, подозревавшейся в манипулировании выручкой в целях удовлетворения ожиданий аналитиков по их прибыльности. (SEC Press Release, SEC Charges Bankrate and Former Executives with Accounting Fraud (Sept. 8, 2015): www.sec.gov/news/pressrelease/2015-180.html) Комиссия заявила, что руководители компании после получения предварительных отчетов, не соответствующих прогнозам аналитиков, совершили манипуляции с финансовой отчетностью. Компания и бывший руководитель без подтверждения либо опровержения вины согласились выплатить штрафы на сумму 15 млн долл. и 180 тыс. долл. соответственно. В то же время процесс в отношении бывшего финансового директора и другого бывшего топ-менеджера к настоящему времени не закончен.

Искажения оценки стоимости активов и нарушения в сфере раскрытия информации

Предметом одного из таких дел было сокрытие информации о вознаграждении руководства компании Muscle Pharm, торгующей спортивным питанием и добавками. Комиссия предположила, что произошло введение в заблуждение инвесторов в результате сокрытия информации о компенсациях и неденежном поощрении руководства на сумму 0,5 млн долл. (включая использование частных самолетов, новых автомобилей, оплаченного членства в гольф-клубе для руководства и проч.) (SEC Press Release, SEC Charges Sports Nutrition Company with Failing to Properly Disclose Perks for Executives (Sept. 8, 2015), available at www.sec.gov/news/pressrelease/2015-179.html), из которых 244 тыс. долл. выплачено генеральному директору компании Брэду Пиату.

В одном из расследований SEC выявлен факт искажения стоимости кредитного портфеля банка путем неприменения обесценения к сомнительным кредитам. По этому факту к ответственности была привлечена холдинговая банковская структура Trinity Capital Corp., пять ее текущих руководителей и бывших управляющих директоров. (SEC Press Release, SEC Charges Trinity Capital Corporation and Former Bank Executives with Accounting Fraud (Sept. 28, 2015): www.sec.gov/news/pressrelease/2015-215.html)

Компания некорректно отражала резервы обесценения кредитов в 2010, 2011 и 2012 годах. К примеру, в 2011 году Trinity Сapital не отрази­ла убытков по кредитному портфелю на сумму 30,5 млн долл., показывая в финансовой отчетности прибыль в размере 4,9 млн долл. вместо убытков на 25,6 млн долл.

Манипулирование данными отчетности было мотивировано стремлением соблюсти требования регулятора в условиях ограничений, вызванных финансовым кризисом. Без подтверждения либо опровержения данных расследования компания выразила готовность сотрудничать с Комиссией при передаче в суд материалов, связанных с обвинением бывших руководителей компании, не признавших к настоящему времени свою вину, а также выплатить штраф в сумме 1,5 млн долл.

Комиссия наложила большие гражданские штрафы на Focus Media Holdings — рекламную компанию, базирующуюся в Китае, и ее бывшего генерального директора за искажение бухгалтерской отчетности, связанное со схемой выкупа компании собственным менеджментом. (SEC Press Release, SEC Charges Retailer for Improper Valuation and Inadequate Internal Accounting Controls (Sept. 22, 2015): www.sec.gov/news/pressrelease/2015-200.html) Согласно расследованию Комиссии компания была значительно недооценена в процессе выкупа собственным менеджментом. В марте 2010 года было объявлено о выкупе интернет-бизнеса собственным менеджментом за 35 млн долл. Менее чем через пять месяцев компания объявила о том, что инвестиционная компания согласилась приобрести контрольный пакет акций по стоимости, основанной на оценке в 200 млн долл. Без признания либо отрицания своей вины по предъявленным подозрениям Focus Media согласилась выплатить штраф в сумме 35 млн долл. Ее бывший генеральный директор также согласился на досудебное урегулирование, выплатив 20 млн долл. штрафа.

В январе 2015 года Комиссия впервые в истории оштрафовала рейтинговое агентство (Standard&Poor’s). Уже в октябре 2015-го Комиссия обнародовала дело о неполном (некорректном) раскрытии информации против другого крупного рейтингового агентства — DBRS Inc. Оно подозревалось в заявлениях, которые вводили инвесторов в заблуждение относительно методологии установленных агентством рейтингов по залоговым ценным бумагам и другим производным финансовым инструментам, используемым в целях секьюритизации залогов жилой недвижимости. (SEC Press Release, SEC Charges Credit Rating Agency with Misrepresenting Surveillance Methodology (Oct. 26, 2015): www.sec.gov/news/pressrelease/2015-246.html) Согласно данным Комиссии агентство DBRS не соблюдало собственную опубликованную методологию по мониторингу данных ценных бумаг. Так, DBRS обманывало инвесторов, заявляя о ежемесячном мониторинге рейтингов с участием наблюдательного комитета, а также скрывало информацию о некоторых важных допущениях своей методологии. Комиссия подчеркнула, что недостаточность у агентства ресурсов для оценки рейтинга в соответствии с опубликованной методологией не является оправданием для использования некорректных допущений в публичной политике компании. Без признания и отрицания подозрений компания DBRS согласилась выплатить штраф в размере 2,9 млн долл., а также компенсацию инвесторам в сумме 2,7 млн долл.

Другое нашумевшее дело о производных финансовых инструментах по залоговым ценным бумагам, связанным с жилой недвижимостью (Residential Mortgage-Backed Securities, RMBS), — дело трейдеров брокерской компании Nomura Securities Int. Комиссия передала в суд дело о мошенничестве трех главных трейдеров этой компании (SEC Press Release, SEC Charges Three RMBS Traders with Defrauding Investors (Sept. 8, 2015): www.sec.gov/news/pressrelease/2015-181.html), обвиняя их в регулярном искажении информации по реальной стоимости RMBS в течение нескольких лет.

Согласно данным Комиссии трейдеры создали платформу для фиктивных продавцов и их предложений в ситуации, когда Nomura Securities уже владела облигациями, которые, как объявляли трейдеры инвесторам, они только собираются приобрести для своих инвесторов. Инвесторы полагались на информацию трейдеров, поскольку рынок RMBS не был прозрачным, а также существовали сложности с точным определением стоимости таких ценных бумаг. Кроме того, трейдеры подозреваются в создании коррупционной культуры посредством обучения молодых трейдеров такому же мошенническому поведению. Ложная информация позволила сформировать порядка 5 млн долл. дополнительной выручки компании, 2 млн долл. были получены обученными ими молодыми специалистами по данной схеме.

За последние годы Комиссия расследовала несколько дел, являющихся отголосками ипотечного кризиса в США. Так, девелоперской компании St. Joe Company и восьми ее бывшим руководителям было предъявлено обвинение в некорректном отражении в бухгалтерском учете стоимости жилой недвижимости, снижающейся из-за финансового кризиса, в отчетности за 2009 и 2010 годы. (SEC Press Release, Developer, former Top Execs Charged for Improper Accounting of Real Estate Assets During Financial Crisis (Oct. 27, 2016): www.sec.gov/news/pressrelease/2015-247.html) Комиссия утверждает, что руководство компании регулярно допускало исключение части затрат при проведении теста на обесценение активов и тем самым санкционировало завышение показателей стоимости жилой недвижимости в финансовой отчетности.

Компания согласилась выплатить штрафы на сумму 2,75 млн долл., руководители компании также согласились выплатить штрафы и на два года были отстранены от возможности работать в публичных компаниях.

Представленный обзор расследований и судебных разбирательств по делам, связанным с искажениями финансовой отчетности компаний, показывает, что акцент в рассмотрении таких дел смещается к наказанию высшего руководства компаний, являющегося в большинстве рассмотренных случаев инициатором мошенничества с финансовой отчетностью. Во многом это объясняется увязкой бонусов и вознаграждений руководству с финансовыми результатами компании. Зачастую мошенничество с финансовой отчетностью связано именно с нарушением общественного интереса в пользу руководства компании. Учитывая финансовые кризисы и усиление тенденции к нарушению интересов участников финансовых рынков, можно с уверенностью предположить, что регуляторам и органам, деятельность которых направлена на выявление и предотвращение финансовых преступлений и искажений финансовой отчетности, в ближайшие годы предстоит напряженная работа.

finotchet.ru

Искажения в финансовой отчетности: как выявить мошенничество

В настоящее время в России многие компании составляют финансовую отчетность в соответствии с международными (МСФО) или американскими (ГААП США) стандартами. Одна из основных целей подготовки такой отчетности – привлечение дополнительного финансирования за счет размещения акций компании (или депозитарных расписок) на ведущих фондовых биржах. Многие компании при установлении отношений с зарубежными партнерами оценивают степень надежности контрагента в том числе и на основании представляемой им финансовой отчетности. В то же время существует высокий риск того, что даже финансовая отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами, будет содержать искаженные данные. Финансовая отчетность компаний в большинстве случаев подлежит обязательному аудиту, однако аудиторская проверка не может гарантировать отсутствие фальсификации отчетных данных. Прежде чем рассказать о методах, позволяющих выявить мошенничество в финансовой отчетности, следует рассмотреть наиболее распространенные в мировой практике способы искажения информации [1] .

Распространенные способы искажения финансовой отчетности

Как правило, инвесторы, потенциальные партнеры и другие внешние пользователи отчетности в первую очередь обращают внимание на три основных показателя деятельности компании, раскрываемых в отчетности, – это размер выручки, чистая прибыль и совокупные активы компании. Для того чтобы соответствовать ожиданиям инвесторов, менеджмент зачастую искажает данные в отчете о прибылях и убытках, балансе или не полностью раскрывает их в примечаниях к отчетности. Остановимся подробнее на наиболее распространенных способах фальсификации данных финансовой отчетности.

Искажение информации о размере выручки и прибыли компании

Расчеты через подставные компании

Организация может осуществлять с контрагентом (вновь учрежденной или уже существующей подставной компанией) встречные операции по купле-продаже. При этом товары зачастую либо вообще не существуют, либо никогда не перемещались за пределы склада (см. рисунок). В результате реальное движение денежных средств сопровождается фиктивными документами о перемещении товаров.
Подобная схема была использована компанией Boston Scientific Corporation: заключались договоры аренды дополнительных складов, куда перевозился товар, якобы реализованный покупателям. Через некоторое время фиктивные покупатели возвращали товар, получая взамен деньги. Товар перепродавался реальным покупателям. Таким образом, выручка отражалась в тот момент времени, когда это было выгодно.

Досрочное признание выручки.

В соответствии с принципом начисления выручка и расходы, связанные с ее получением, должны признаваться в одном и том же отчетном периоде. Однако на границе отчетных периодов компании нередко нарушают этот принцип: например, выручка признается в декабре, а расходы, связанные с ее получением, – в январе. Это позволяет завысить размер прибыли. Так действовала известная компания по производству программного обеспечения Applix Incorporated, уличенная в мошенничестве в результате недавно завершившегося расследования Комиссии по ценным бумагам и биржам США (SEC).

Сокрытие расходов в бухгалтерском учете.

Широкое распространение получили схемы, при которых понесенные расходы не отражаются в бухгалтерском учете. Для того чтобы осуществить такую операцию, не выходя за рамки действующих бухгалтерских стандартов, компании стремятся отражать доходы в собственном бухгалтерском учете, а часть расходов производить за счет подконтрольных им компаний.

Личный опыт
Диляра Басырова,
главный специалист по МСФО ОАО «МХК «ЕвроХим» (Москва). Хотелось бы отметить, что искажение прибыли текущего года нередко происходит из-за типичной ошибки при трансформации российской отчетности в отчетность по МСФО, в частности, когда расходы не отражаются в связи с отсутствием документов.
Например, в 2005 году организация заключила договор на оказание консультационных услуг, которые в этом же году были оказаны в полном объеме. Однако на момент составления отчетности акты выполненных работ не были подписаны (или не переданы в бухгалтерию) По российским правилам все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Из-за отсутствия первичных документов в текущем отчетном году российские предприятия отражают такие расходы в следующем году по статье «Внереализационные расходы» (убытки прошлых лет) отчета о прибылях и убытках. В соответствии с принципами МСФО операции признаются по факту их совершения и отражаются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся, даже при отсутствии подтверждающих документов. Для того чтобы избежать ошибок, связанных с занижением расходов, при подготовке финансовой отчетности по МСФО необходимо внимательно проанализировать исполнение договоров, дебиторскую и кредиторскую задолженности, а также изучить планы производственно-хозяйственной деятельности

Капитализация расходов.

Нередко компании прибегают к неправомерной капитализации расходов (относят их на стоимость внеоборотных активов), которые на самом деле связаны с получением выручки в отчетном периоде, что в итоге приводит к завышению прибыли. Например, могут капитализироваться проценты по заемным средствам, привлеченным не для покупки основных средств, а для закрытия кассовых разрывов. Такой метод мошенничества был применен компанией WorldCom, которой в результате удалось завысить прибыль почти на 4 млрд. долл. США.

Личный опыт
Мария Суконкина,
начальник департамента внутреннего аудита дирекции внутреннего аудита ООО «ЕвразХолдинг». Расходы текущего периода, которые связаны непосредственно с получением выручки (то есть определяют величину выручки только текущего периода), не могут быть капитализированы. Это общее правило, предусмотренное МСФО. Бывают ситуации, когда капитализируются все расходы. Например, компания только начинает свою деятельность и занимается строительством активов, которые впоследствии будут использоваться для производства. На этом этапе компания не получает выручки, поэтому капитализируются все расходы (так как их нельзя соотнести с выручкой текущего периода – ее просто нет) Однако следует отметить, что, как только выручка начнет поступать, текущие расходы, связанные с ее получением, уже нельзя будет капитализировать. Они будут относиться к затратам текущего периода.

Продажа с условием. При заключении сделки с условием выручка от продажи товаров признается, несмотря на то, что договор содержит существенную неопределенность в отношении перехода прав собственности и получения выгод. Примером такой сделки может быть продажа товаров с правом обратного выкупа в течение определенного времени. По своей экономической сути данные сделки должны классифицироваться не как реализация, а как денежная ссуда под залог товара.

Выполнение долгосрочных договоров. При выполнении долгосрочных договоров (например, на капитальное строительство) выручка должна признаваться в течение длительного периода времени. И российское бухгалтерское законодательство (ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утв. приказом Минфина России от 20.12.94 № 167), и международная практика бухгалтерского учета (МСФО 11 «Учет договоров на строительство», ГААП США «CON 5 Признание и оценка в финансовой отчетности компаний») устанавливают, что признание выручки по долгосрочным контрактам возможно либо по завершении контракта, либо с использованием метода поэтапного признания выручки. При поэтапном признании выручки необходимо определять процент завершенного объема работ, что требует экспертных оценок. Завышая процент выполненных работ, компании тем самым завышают и выручку текущего отчетного периода. Примером использования такой схемы мошенничества могут быть действия компании 3Net System Incorporated. Как было установлено Комиссией по ценным бумагам и биржам США, эта компания существенно завышала выручку за счет искажения процента завершенности проекта по созданию программного обеспечения.

Реализация товара посредникам. Компании по производству табака, медицинских препаратов и косметики часто признают выручку в момент отгрузки товара посредникам (перепродавцам). Это допускается, поскольку компании-производители продают товар посредникам с дисконтом со сроком оплаты после реализации товара. Однако если будет невозможно реализовать товар, способность дебитора погасить задолженность можно подвергнуть сомнению. К тому же существует высокий риск возврата товара посредником из-за ненадлежащего качества. Таким образом, выручка признается компаниями-производителями раньше предусмотренного бухгалтерскими стандартами срока. Подобную политику продаж проводила известная компания по производству контактных линз Baush & Lomb, Incorporated.
Компании могут реализовать товар ненадлежащего качества через фирмы-посредники по полной стоимости. При этом посредник оплачивает по договору фактическую стоимость бракованного товара, остальная часть дебиторской задолженности со временем списывается как нереальная к взысканию. Таким образом, завышается выручка текущего года и занижается прибыль последующих отчетных периодов.

Искажение информации об активах и пассивах компании

Запасы. В соответствии с международной практикой учета материальные запасы оцениваются в бухгалтерском балансе по наименьшей из двух величин: стоимости приобретения или по справедливой стоимости (сумма средств, которая может быть получена в результате продажи на открытом рынке). Если стоимость приобретения превышает чистую цену продажи, то компании обязаны отнести разницу на расходы текущего периода. Не сделав этого, компания получает возможность завысить прибыль за отчетный период и валюту баланса.

Дебиторская задолженностьОсновной метод искажения дебиторской задолженности – включение в ее состав фиктивной задолженности и долгов, нереальных к взысканию. Заключая договоры по продаже товаров с подставными лицами, компании признают выручку, однако реального перемещения товаров и денежных средств не происходит. Фиктивная дебиторская задолженность чаще всего признается ближе к концу отчетного периода, поскольку отражение непогашенной дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе в течение более длительного времени может привести к необходимости списания дебиторской задолженности или созданию резерва по сомнительным долгам. Чтобы предотвратить возможность обнаружения подобных схем и остатков дебиторской задолженности аудиторами, используются подставные почтовые адреса компаний-дебиторов. Аудиторы, получив от такого дебитора подтверждение остатка задолженности, могут быть введены в заблуждение.
Так, за счет манипуляций с величиной материальных запасов и дебиторской задолженности компании Symbol Technologies Incorporated удалось завысить выручку на 230 млн. долл. США, а доналоговую прибыль – на 530 млн. долл. США, за что она была оштрафована на 37 млн. долл. США.

Внеоборотные активы. Один из наиболее простых путей искажения стоимости внеоборотных активов – постановка на учет фиктивных активов. Завышение стоимости активов приводит к увеличению валюты баланса и собственного капитала. Для того чтобы завысить стоимость внеоборотных активов, компании либо учитывают активы документально при их фактическом отсутствии, либо заключают договоры по аренде активов на период проведения аудита, естественно, не раскрывая информации о том, что активы арендованы и не принадлежат компаниям на праве собственности.
Как показало одно из расследований Комиссии по ценным бумагам и биржам США, компания Qwest Communications International Incorporated учитывала на балансе фиктивные основные средства, включая суммы от их «продажи» в состав выручки от продаж. В результате Qwest Communications удалось завысить выручку на 3,8 млрд. долл. США.

Схемы с участием дочерних и зависимых компаний. Манипулирование правилами консолидации финансовой отчетности позволяет компаниям достигать самых разных целей.
За счет необоснованного увеличения цены собственных акций, реализуемых дочерней компании, можно завысить гудвил (который учитывается в составе активов).
С целью отражения более высокой прибыли в консолидированной отчетности компании могут прибегать к схемам «двойных продаж»: сначала товар реализуется по завышенной цене дочерней компании, которая потом продает его конечному потребителю. Таким образом, за счет снижения объема прибыли, приходящегося на долю миноритарных акционеров, завышается консолидированная прибыль группы. На каждый «рубль» прибыли, полученной материнской компанией от дочерней, консолидированная прибыль увеличивается на величину, которую можно рассчитать по следующей формуле:

G = (1 – r)x(1 – p)xP

где G – прибыль группы от операции, руб.;
r – ставка налога на прибыль, %;
p – доля собственности в дочерней компании, %;
P – величина прибыли материнской компании от реализации товара дочерней компании.

Личный опыт
Игорь Пархоменко,
директор московского представительства ОАО «ЭМАльянс» Наличие аффилированных лиц далеко не всегда можно выявить на основе данных финансовой отчетности, поэтому схемы со связанными сторонами довольно распространены. Если речь идет о приобретении бизнеса, нужно тщательно проверять базу и поставщиков, и покупателей компании
Одним из признаков мошенничества в отчетности компании может быть внутреннее изменение структуры баланса по обязательствам. Например, в последние отчетные периоды кредиторская задолженность резко «замещается» кредитами и займами, тогда как уровень дебиторской задолженности сохраняется. В этом случае могут просто выводиться оборотные средства: длительное время у аффилированных структур намеренно создается кредиторская задолженность, а когда наступает срок платежа, для оплаты их долга привлекаются кредиты. Так случается на практике, когда, например, предприятие хотят продать.
Другая распространенная схема связана с дебиторской задолженностью. Обычные дебиторы «уходят», на их месте появляются аффилированные структуры. Компания «приобретает» товар за реальные деньги у одних аффилированных компаний, затем «перепродает» его другим аффилированным компаниям, не получая денег. На пополнение оборотных средств берется банковский кредит, при этом формально объясняется, что согласно условиям договора покупатель пока не произвел оплату. Получив кредит, компания может провести ту же операцию еще раз. В итоге «своему» поставщику все оплачено, а компания-дебитор приближается к банкротству: «раздутая» дебиторская задолженность погашена не будет – это и не предполагалось, а обязательства выросли. Скорее всего, такую компанию-дебитора намерены ликвидировать или просто бросить. Если в процессе изучения отчетности такие виды мошенничества выявить не удается, то на практике это приводит к необходимости обращения в правоохранительные органы, вплоть до заведения уголовного дела.

Мошенничество в примечаниях к финансовой отчетности

Умышленные упущения при раскрытии информации в примечаниях к финансовой отчетности также можно отнести к мошенничеству. Например, если не раскрыть сведения о предоставленных гарантиях или других условных обязательствах, фактах мошенничества руководителей, акционеры и другие пользователи финансовой отчетности могут быть введены в заблуждение. Кстати, в последнем случае, опасаясь за репутацию компании, совет директоров нередко предпочитает уволить провинившегося руководителя, а не обнародовать факты совершенного им мошенничества.

Личный опыт
Александр Довженок,
начальник бюро по трансформации отчетности ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат» Просматривая отчетность компании, заметить отсутствие какого-нибудь раскрытия трудно. Скорее следует обратить внимание на сами раскрытия. Возьмем, к примеру, претензии и иски. Если их много, это может свидетельствовать не только о низком качестве продукции и плохих отношениях с покупателями и поставщиками, но и о вероятном мошенничестве – завышении дебиторской задолженности, выручки

Другой пример – обязательства по природоохранной деятельности. Большинство компаний, занимающихся добычей полезных ископаемых, по законодательству многих стран обязаны проводить мероприятия по восстановлению территорий, занятых карьерами, шахтами или нефтяными скважинами. Затраты на такие мероприятия могут быть очень существенными. Ненадлежащее раскрытие таких затрат или их отсутствие может исказить представление о финансовом состоянии компании. Еще один тревожный сигнал – наличие гарантий и поручительств за третьих лиц в больших количествах. Это вполне может свидетельствовать о мошенничестве или существовании нераскрытой связанной стороны

Сделки со связанными сторонами. Сделки со связанными сторонами являются неотъемлемой частью бизнеса практически любой современной компании, однако зачастую их условия отличаются от рыночных. Если выручка от операций со связанными сторонами составляет существенную часть от общей выручки компании, то велика вероятность того, что интересам акционеров нанесен ущерб.

Личный опыт
Александр Довженок,
начальник бюро по трансформации отчетности ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат»
В некоторых случаях отсутствие в примечаниях сведений о факте существования связанной стороны у компании, даже если никаких операций с ней не совершалось, может служить индикатором мошенничества. Например, две компании, работающие в одном секторе бизнеса, являются связанными сторонами. Их руководство может неформально обмениваться технологиями, списками покупателей или же вступать в сговор при установлении ценовой политики. В таком случае акционерам, по крайней мере одной из компаний, может быть нанесен ущерб.

Раскрытие информации об учетной политике. Изменения в учетной политике способны оказывать как незначительное, так и колоссальное влияние на показатели финансовой отчетности. Например, пересмотр применяемого метода амортизации в отношении группы активов, скорее всего, не приведет к существенному изменению структуры бухгалтерского баланса. Однако в результате изменения метода оценки основных средств или запасов может значительно измениться как валюта баланса, так и прибыль компании.

В приложении к финансовой отчетности фармацевтической компании Elan Corporation, PLC, на протяжении ряда лет отражавшей в отчетности рекордную выручку, сообщалось, что компания намеревается заработать 5 млрд. долл. США в 2005 году. В выводах Комиссии по ценным бумагам и биржам США было указано на формирование в результате таких заявлений необоснованных ожиданий инвесторов: раскрывая информацию об учетной политике, Elan Corporation не разъяснила, за счет чего собирается получить такие результаты. Кроме того, не была раскрыта информация об учетной политике в отношении выручки от продаж, хотя в ее состав были включены роялти и комиссионные сборы с ассоциированных компаний.

Как выявить факты мошенничества в финансовой отчетности

Несмотря на многообразие схем искажения данных в финансовой отчетности, все они так или иначе нацелены на завышение выручки, прибыли и валюты баланса. Поэтому даже если использовать только общедоступную информацию, можно выявить признаки мошенничества в отчетности и составить собственное мнение о достоверности представленных в ней сведений.
Остановимся подробнее на подходах, позволяющих выявить мошенничество в финансовой отчетности.

Признаки возможного мошенничества

Появление в отчетности тех или иных признаков мошенничества еще не является свидетельством искажения данных или того, что компания использует незаконные схемы. Однако к отчетности такого предприятия следует отнестись с повышенным вниманием. Рассмотрим основные факторы риска появления искажений в отчетности.

Система корпоративного управления и организационная структура компании. Следует обращать внимание на частое изменение организационной структуры, децентрализованную систему управления, отсутствие аудиторского комитета и службы внутреннего контроля.

Кадровый состав и репутация руководства компании. Признаками возможного мошенничества в отчетности могут быть частая смена топ-менеджеров компании, родственные или дружеские связи между ними, негативная деловая репутация руководителей компании.

Бухгалтерские «аномалии». Снижение доли выручки от продаж в совокупных доходах компании, остающихся стабильными, существенная величина непокрытого убытка, высокая дебиторская задолженность, большая прибыль при дефиците собственных средств.

Взаимодействие с внешними аудиторами. Частая ротация внешних аудиторов, нахождение подразделений (филиалов) в труднодоступных для аудиторов регионах (например, на территории закрытых территориальных образований).

Личный опыт
Руслан Северин,
начальник Управления консолидированного планирования, контроллинга и отчетности ОАО «Северсталь»
На мой взгляд, без хорошего знания отраслевой специфики и производственных показателей компании выявить факты мошенничества в отчетности очень сложно. Например, если компания занимается только добычей и переработкой нефти, то, зная уровень добычи, цену, долю продаж нефти и нефтепродуктов – а такую информацию можно получить из открытых источников, – можно просто рассчитать выручку с отклонением плюс-минус 5% и понять, что, по крайней мере, в части выручки существенных искажений нет. Аналогично, зная направления отгрузки нефти, тарифы «Транснефти» и РЖД, можно проверить коммерческие расходы. Если же продукция компании неоднородна, физические объемы продаж неизвестны, а структура затрат непрозрачна, – вот тогда возможности аналитических процедур ограниченны и приходится больше полагаться на честность руководства компании и добросовестность ее аудиторов.

Таблица 1 Карта нормативных отклонений финансовых индикаторов

gaap.ru

Смотрите так же:

  • Бесплатные юристы в норильске Консультация юриста онлайн Быстрый ответ — на срочный вопрос, ответ в течение часа 100% гарантия консультации юриста Круглосуточная онлайн консультация 24/7 Понятные ответы на вопросы любой сложности Всегда на связи адвокаты юристы онлайн прямо сейчас Реальная консультация от живых юристов Ответ сразу […]
  • Жалоба в роспотребнадзор пример Жалоба губернатору Если другие региональные органы власти не смогли решить проблему, остается жалоба губернатору. Такой документ может обратить внимание на сложившуюся ситуацию, ведь губернатор является главным должностным лицом региона, осуществляющим контроль за деятельностью региональных структур. Мы поможем […]
  • Посчитать неустойку за просрочку сдачи дома Как посчитать неустойку за просрочку сдачи дома и проценты при расторжении договора? Законом установлен размер неустойки и процентов — 1/300 ставки рефинансирования Центробанка от цены договора за каждый день просрочки. Если дольщиком является гражданин, неустойка и проценты уплачиваются в двойном размере! Формула […]
  • По закону военного времени 1983 По закону военного времени 1983 Формат: SATRip, AVI, XviD, AC3 Режиссер: Игорь Слабневич Жанр: военный Продолжительность: 01:15:11 Год выпуска: 1983 В ролях: Ольга Агеева, Владимир Широков, Борис Сморчков, Игорь Ясулович, Алексей Ясулович, Раиса Рязанова, Николай Маковский, Татьяна Кочемасова, Майя Булгакова, Наталья […]
  • Спор в коммерческой деятельности Спор в коммерческой деятельности «Бинарный урок как средство обеспечения преемственности начального и основного общего образования» Какие преимущества имеют обучающиеся на нашем сайте: 1. Невероятно низкая стоимость обучения при высоком качестве учебных программ. 2. Совмещение учёбы и работы, так как обучение […]
  • Споры по страховой выплате Адвокат - страховые споры Страховые споры и их разрешение входит в компетенцию автоюристов и адвокатов, которые предоставляют достоверную информацию о способах взыскания страховых выплат по сделкам добровольного и обязательного страхования во внесудебном и судебном порядке. Наш адвокат страховые споры автовладельцев […]
  • Проблема собственности в экономике Собственность в рыночной экономике Форма собственности В общем числе предприятий В общем объеме производства В общей численности персонала Смешанная, без иностранного капитала Как видно из приведенных данных, у предприятия государственной, муниципальной, частной собственности и собственников […]
  • Ведомость по единому налогу Как с вами связаться? Онлайн-сервисподготовки декларации по единому налогу для УСН за 2018 год Сервис позволяет: Подготовить отчет Сформировать файл Протестировать на ошибки Распечатать отчет Отправить через интернет! Скачать новую форму бланка декларации по единому налогу для УСН за 2016-2018 г.г. […]